НДФЛ: что это такое, кто платит и какие сроки уплаты налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц, или сокращенно НДФЛ (что такое НДФЛ), является одним из самых важных налогов в любой налоговой системе, и Украина не является исключением. Именно этот налог формирует значительную часть доходной части государственного и местных бюджетов. Для обычного человека НДФЛ — это то, что ежемесячно вычитается из его заработной платы, уменьшая сумму, которую он получает на руки. 

Несмотря на повсеместность этого налога, многие налогоплательщики не до конца понимают его суть, кто именно должен его уплачивать, по каким ставкам и в какие сроки. На 2026 год в Украине действуют четкие нормы Налогового кодекса, которые регулируют все аспекты НДФЛ. 

В целом, актуальным вопросом остается НДФЛ что это и срок уплаты НДФЛ, оформление и отмены. 

Что такое НДФЛ: содержание и назначение налога

Начать стоит с того не какие сроки уплаты НДФЛ, а кто платит НДФЛ и что это вообще.  НДФЛ, или налог на доходы физических лиц, — это прямой налог, который взимается с доходов граждан, полученных как в денежной, так и в натуральной форме. Суть этого налога заключается в изъятии части дохода плательщика в бюджет, чтобы финансировать государственные нужды: образование, здравоохранение, социальное обеспечение, оборону, инфраструктуру. В Украине НДФЛ является общегосударственным налогом, т.е. его ставки, порядок начисления и уплаты устанавливаются исключительно Налоговым кодексом Украины, а именно его разделом IV. Назначение НДФЛ является двойным. Во-первых, фискальная — это один из основных источников наполнения бюджетов всех уровней. По данным Министерства финансов, поступления от НДФЛ на 2026 год составляют около 20-25% всех налоговых поступлений в сводный бюджет Украины.

Во-вторых, социальное — НДФЛ служит инструментом перераспределения доходов в обществе. Через механизм налоговой социальной льготы государство снижает налоговое бремя для малообеспеченных граждан, лиц с инвалидностью, многодетных родителей. Исторически НДФЛ в Украине претерпел значительные изменения. До 2004 года существовала прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем выше ставка, но с 2004 года введена плоская шкала, которая действует с определенными изменениями до сегодня. Важно понимать, что НДФЛ уплачивается не с всего дохода, а с облагаемого дохода, т.е. после вычитания налоговой социальной льготы, если плательщик имеет на неё право, и других предусмотренных законом вычетов. Ответственность за правильность удержания и своевременность перечисления НДФЛ в бюджет обычно несет налоговый агент — работодатель, который выплачивает доход в пользу физического лица. Однако в некоторых случаях, например, при получении дохода от аренды недвижимости или продажи имущества, физическое лицо обязано самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог.

Кто является плательщиками НДФЛ

Плательщиками НДФЛ в Украине на 2026 год признаются две категории лиц. Первая категория — физические лица-резиденты. Резидентом считается физическое лицо, которое имеет постоянное место жительства в Украине. Для граждан Украины это автоматический статус, а также для иностранцев, которые проживают в Украине не менее 183 дней в течение календарного года. Резиденты уплачивают НДФЛ со всех доходов, полученных как из источников в Украине, так и из иностранных источников, т.е. с доходов по всему миру.

Вторая категория — физические лица-нерезиденты. Это лица, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, но получают доходы из источников в Украине. Нерезиденты уплачивают НДФЛ исключительно с доходов, полученных из источников в Украине. Для нерезидентов, как правило, применяются те же ставки, что и для резидентов, хотя есть отдельные исключения. Кроме того, отдельно выделяются самозанятые лица — физические лица-предприниматели на общей системе налогообложения, а также лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность: нотариусы, адвокаты, архитекторы, врачи, аудиторы, оценщики, ремесленники. Такие лица самостоятельно рассчитывают, декларируют и уплачивают НДФЛ с полученного дохода, уменьшенного на документально подтвержденные расходы, связанные с их деятельностью.

Важно также знать, что родители или опекуны несовершеннолетних детей, которые получают доходы, например, ребенок-модель или ребенок-спортсмен, признаются плательщиками НДФЛ за такого ребенка. Налоговые агенты — это отдельная категория субъектов, которые не являются плательщиками НДФЛ, но обязаны удерживать и перечислять налог в бюджет с доходов, которые они выплачивают физическим лицам. К налоговым агентам относятся: работодатели, т.е. предприятия, учреждения, организации всех форм собственности, а также физические лица-предприниматели, которые нанимают работников; банки при выплате процентов по депозитам; наследники и дарители в отдельных случаях; нотариусы при удостоверении договоров купли-продажи недвижимости или транспортных средств. За несвоевременное или неполное перечисление НДФЛ налоговый агент несет ответственность, включая штрафы и начисление пени.

Объект налогообложения НДФЛ и доходы, подлежащие налогообложению

Объектом налогообложения НДФЛ является общий месячный или годовой облагаемый доход физического лица. Налоговый кодекс Украины содержит исчерпывающий перечень доходов, которые включаются в облагаемый доход, и доходов, которые не подлежат налогообложению. К облагаемым доходам относятся: 

• заработная плата, включая доплаты, надбавки, премии, компенсации за неиспользованный отпуск, больничные, другие выплаты, связанные с трудовыми отношениями; 
• вознаграждение за выполнение работ по гражданским договорам, таким как договоры подряда, поручения, предоставления услуг; 
• доходы от предпринимательской и независимой профессиональной деятельности; 
• проценты по депозитным вкладам в банках, кредитных союзах; дивиденды, т.е. доход от владения корпоративными правами; 
• доходы от операций с имуществом: продажа недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг, корпоративных прав, объектов незавершенного строительства;
• доходы от сдачи имущества в аренду, субаренду или лизинг, кроме аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения; 
• наследие, полученное не от членов семьи первого или второго степени родства; подарки, стоимость которых превышает необлагаемую границу;
• выигрыши и призы в lotteries, азартных играх, конкурсах; 
• благотворительная помощь, полученная не от благотворительных организаций, сверх установленных норм; 
• доходы от продажи объектов авторского права и смежных прав; 
• доходы от передачи в лизинг имущества, включая недвижимость; 
• роялти. 

В то же время существует перечень доходов, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. Среди них:

• алименты на содержание детей; 
• государственная социальная помощь, включая помощь при рождении ребенка, помощь малозаботным семьям, жилищные субсидии; 
• суммы возмещения вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья; 
• суммы стипендий, кроме стипендий, выплачиваемых за счет средств предприятий или физических лиц-предпринимателей; 
• суммы гуманитарной и благотворительной помощи от официально зарегистрированных благотворительных организаций; 
• доходы от продажи выращенной на земельном участке продукции растениеводства, пчеловодства, если ее стоимость не превышает установленную норму; 
• суммы, полученные от государства в виде льгот на оплату жилищно-коммунальных услуг; стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных за счет средств профсоюзных комитетов или работодателя; 
• доходы от продажи недвижимости, которая находилась в собственности плательщика более установленного срока. 

На 2026 год это более 3 лет, а для некоторых видов недвижимости — более 6 лет, при условии, что это единственное место проживания. Важно помнить, что перечень необлагаемых доходов является исчерпывающим, и любые другие доходы, не указанные в этом перечне, подлежат налогообложению на общих основаниях.

Ставки НДФЛ и особенности их применения

Ставки НДФЛ в Украине на 2026 год являются дифференцированными в зависимости от вида дохода и статуса плательщика. Основная ставка НДФЛ составляет 18%. Эта ставка применяется ко большинству доходов, полученных физическими лицами-резидентами от источников в Украине и за ее пределами, а также к доходам нерезидентов из источников в Украине. В частности, по ставке 18% облагаются: заработная плата и другие выплаты по трудовым договорам; вознаграждения по гражданским договорам; доходы от предпринимательской деятельности, кроме ФОП на упрощенной системе, которые уплачивают единый налог вместо НДФЛ; проценты по депозитам, за исключением случаев, когда применяется более низкая ставка; доходы от операций с недвижимостью. Отдельные виды доходов облагаются по сниженным ставкам.

Ставка 5% применяется к дивидендам, если они выплачиваются резидентом-юридическим лицом, которое уплачивает налог на прибыль по обычной ставке. Ставка 9% применяется к дивидендам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования. Ставка 0% применяется к отдельным видам доходов, например, призы и выигрыши в лотереях, организованных государственными предприятиями, в пределах установленного лимита, а также доходы от продажи ценных бумаг при условии длительного владения. Для нерезидентов, которые получают доходы из источников в Украине, также применяется ставка 18%, за исключением случаев, когда международным договором Украины с страной резидентства нерезидента предусмотрена более низкая ставка или освобождение от налогообложения. Например, по многим конвенциям об избежании двойного налогообложения ставка налога на дивиденды, проценты или роялти может быть снижена до 5%, 10% или 15%. Физические лица-предприниматели на общей системе налогообложения уплачивают НДФЛ по ставке 18% с чистого облагаемого дохода, то есть дохода, уменьшенного на документально подтвержденные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью. Кроме того, ФОП на общей системе также уплачивают военный сбор, о чем будет сказано далее.

Налоговая социальная льгота — это механизм снижения облагаемого дохода, который фактически снижает сумму налога к уплате. НСЛ применяется к заработной плате, которая не превышает граничного размера. В 2026 году это сумма, равная месячному прожиточному минимуму для трудоспособных лиц, умноженному на 1,4. Размер НСЛ составляет 50% прожиточного минимума для трудоспособного лица. Для отдельных категорий, таких как одинокая мать, отец ребенка с инвалидностью, Героев Украины, лиц с инвалидностью, применяется повышенная НСЛ: 150% или 200% обычного размера. Отдельным элементом НДФЛ является военный сбор. Хотя это не является частью НДФЛ, он уплачивается одновременно с ним. На 2026 год военный сбор составляет 1,5% от облагаемого дохода для большинства доходов и 1,5% для дивидендов. Военный сбор, в отличие от НДФЛ, не уменьшается на налоговую социальную льготу.

Сроки уплаты НДФЛ и порядок перечисления в бюджет

Сроки уплаты НДФЛ зависят от того, кто выступает плательщиком: налоговый агент, т.е. работодатель, или само физическое лицо. Для налоговых агентов, т.е. работодателей, заказчиков работ по гражданским договорам, действует такое правило: НДФЛ, удержанный с доходов физических лиц, в частности из заработной платы, должен быть перечислен в бюджет при выплате дохода. Более детально: налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем фактической выплаты дохода. Например, если заработная плата выплачена 25 числа, то НДФЛ должен быть уплачен не позднее следующего рабочего дня, то есть 26 числа. Если выплата происходит наличными из кассы, то налог уплачивается в день получения наличных в банке, но не позднее следующего дня после выплаты.

Для отдельных видов доходов, например, для вознаграждений по гражданским договорам, дивидендов, действуют те же сроки — налог уплачивается при выплате дохода. Для самозанятых лиц, т.е. ФОП на общей системе, нотариусов, адвокатов, сроки уплаты НДФЛ связаны с подачей налоговой декларации. Налоговая декларация о имущественном состоянии и доходах подается ежегодно до 1 мая года, следующего за отчетным. Уплата налога осуществляется в течение 10 календарных дней после крайнего срока подачи декларации, то есть до 10 мая включительно. Если 1 мая попадает на выходной, то срок переносится на первый рабочий день. Для физических лиц, которые получают доходы, обязывающие подавать декларацию, например, доходы от продажи недвижимости, от сдачи имущества в аренду, наследствие от не родственников, действуют такие же сроки: подать декларацию до 1 мая, уплатить налог до 10 мая.

Если физическое лицо получило доход, с которого не был удержан налог, например, иностранный доход, оно также обязано подать декларацию и уплатить НДФЛ в указанные сроки. Отдельно стоит упомянуть авансовую уплату НДФЛ самозанятыми лицами. ФОП на общей системе и лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, обязаны уплачивать авансовые взносы с НДФЛ ежеквартально. Авансовые платежи рассчитываются налоговой службой на основании поданной декларации за предыдущий год. Сроки уплаты авансовых взносов: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября. Если фактический доход за год оказался больше, чем доход, взятый для расчета авансовых платежей, доплата НДФЛ осуществляется по итогам года до 10 мая следующего года. Важно помнить об электронном кабинете налогоплательщика. Большинство налоговых агентов и физических лиц уплачивают НДФЛ через электронный кабинет, используя единые счета для уплаты налогов. Реквизиты для уплаты зависят от места регистрации плательщика, т.е. его налогового адреса. Перечисление НДФЛ осуществляется в национальной валюте — гривне.

Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ

Налоговое законодательство Украины предусматривает строгую ответственность за нарушение сроков уплаты НДФЛ, неполное удержание или не удержание налога. Ответственность несет, как правило, налоговый агент, поскольку именно он обязан удержать и перечислить налог. Однако и сами физические лица, которые самостоятельно декларируют доходы, также могут быть привлечены к ответственности. Первый вид ответственности — штрафная. Размеры штрафов зависят от срока задержки. Если налоговый агент несвоевременно уплатил НДФЛ, но уплатил его полностью, штраф составляет: 10% от суммы недоплаты за задержку до 30 календарных дней включительно; 20% — за задержку от 31 до 90 дней; 30% — за задержку более 90 дней. Если налоговый агент вообще не начислял и не удерживал НДФЛ, независимо от того, уплатил ли он его потом, штраф составляет 25% от суммы не удержанного налога, а за повторное нарушение в течение года — 50%. Второй вид ответственности — пеня.

Пеня начисляется за каждый день просрочки, начиная с первого дня после крайнего срока уплаты. Размер пени составляет 120% годовых учетной ставки Национального банка Украины, которая действует на день начисления пени, деленных на 365 или 366 дней. Например, если учетная ставка составляет 15%, то годовая пеня составит 18%, а дневная — примерно 0,049%. Третий вид ответственности — административная. На должностных лиц налоговых агентов, т.е. руководителя, главного бухгалтера, может быть наложен штраф от 340 до 850 гривен за неподдание или несвоевременное поддание налоговых расчетов. За повторное нарушение в течение года — от 850 до 1700 гривен. Четвертый вид ответственности — финансовая ответственность руководителя. Если налоговый агент не уплатил НДФЛ, налоговая служба имеет право обратиться в суд с иском о взыскании суммы налогового долга, а также пени и штрафов, с счетов предприятия. В случае отсутствия средств на счетах взыскание может быть обращено на имущество предприятия. Пятый вид ответственности — уголовная. В соответствии со статьей 212 Уголовного кодекса Украины, умышленное уклонение от уплаты налогов в крупных размерах, т.е. когда сумма неуплаченного налога превышает приблизительно 51 000 гривен, карается штрафом от 17 000 до 51 000 гривен или лишением права занимать определенные должности.

Если сумма неуплаченного налога является особенно большой, т.е. более приблизительно 255 000 гривен, и совершено повторно или по предварительной сговору группой лиц, наказание может включать лишение свободы на срок от 2 до 5 лет с лишением права занимать определенные должности. Важно знать, что уголовная ответственность за уклонение от уплаты НДФЛ может наступить не только для налогового агента, но и для самой физической лица, если она в крупных размерах не подала налоговую декларацию и не уплатила налог с доходов, которые она была обязана задекларировать. Чтобы избежать ответственности, рекомендуется своевременно выполнять налоговые обязательства, а если выявили ошибку или пропуск — добровольно подать уточняющую декларацию и уплатить недоимку и пеню. Штраф в этом случае не начисляется, если ошибка была ненарочной и исправлена до начала проверки.

НДФЛ в системе налогообложения доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогообложения доходов граждан, но он не является единственным обязательным платежом, который взыскивается с доходов. Понимание того, как НДФЛ соотносится с другими налогами и сборами, помогает налогоплательщикам правильно выполнять свои обязательства. В системе налогообложения доходов физических лиц в Украине на 2026 год действуют следующие основные платежи.

Первый и крупнейший по объему — это собственно НДФЛ по ставке 18%. Второй — военный сбор по ставке 1,5%. Хотя военный сбор администрируется отдельно, он уплачивается одновременно с НДФЛ с тех же доходов. В совокупности эти два платежа формируют общее налоговое бремя на доходы физических лиц в размере 19,5%. Третий — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕВС). Это не налог, а взнос, который уплачивается работодателем из фонда оплаты труда. Ставка ЕВС для работодателей составляет 22% от начисленной заработной платы, но этот взнос не удерживается из зарплаты работника, а уплачивается сверх нее. То есть общая стоимость труда для работодателя составляет из начисленной зарплаты плюс 22% ЕВС. Четвертый — единый налог для физических лиц-предпринимателей. Это альтернативная система налогообложения, которая заменяет собой НДФЛ и военный сбор для определенных категорий малого бизнеса. ФОП на упрощенной системе уплачивают единый налог по ставкам 5% или 3% для 1-й и 2-й группы, а для 3-й группы — 5% или 3% плюс НДС. Важно понимать, что НДФЛ не является единственным вычетом из заработной платы. С начисленной зарплаты работодатель удерживает 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора. Работник получает на руки сумму, уменьшенную на эти 19,5%. Например, если начисленная заработная плата составляет 20 000 гривен, то НДФЛ равен 3 600 гривен, военный сбор — 300 гривен, а к выплате работнику остается 16 100 гривен. В то же время работодатель дополнительно уплачивает ЕВС в размере 4 400 гривен, то есть общие затраты работодателя составляют 24 400 гривен. Для самозанятых лиц, которые не являются наемными работниками, система налогообложения выглядит иначе. Физические лица-предприниматели на общей системе уплачивают НДФЛ с чистого дохода, а также военный сбор и ЕВС за себя.

Лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (нотариусы, адвокаты), уплачивают НДФЛ и военный сбор с полученного дохода, уменьшенного на расходы, а также уплачивают ЕВС. Важной особенностью НДФЛ в системе налогообложения доходов является наличие налоговой социальной льготы, которая позволяет уменьшить облагаемый доход для наименее защищенных слоев населения. Для сравнения, в других странах существуют разнообразные налоговые вычеты: на детей, на образование, на медицинское лечение, на благотворительность. В Украине также предусмотрена возможность включения в налоговую скидку части затрат на обучение, лечение, страхование, но это работает при подаче годовой декларации. Также стоит помнить о международном налогообложении. Если физическое лицо-резидент получает доходы из иностранных источников, оно обязано задекларировать их в Украине и уплатить НДФЛ. Для избежания двойного налогообложения применяются международные договора: если налог за пределами Украины был уплачен по ставке, ниже чем 18%, то разницу нужно доплатить в Украине. Если ставка за границей была выше, то доплачивать не нужно. В целом система налогообложения доходов физических лиц в Украине является довольно централизованной вокруг НДФЛ, и понимание всех этих элементов помогает налогоплательщикам грамотно планировать свои доходы и налоговые обязательства.

Типичные ошибки при начислении и уплате НДФЛ

Даже у опытных бухгалтеров и самих налогоплательщиков возникают ошибки при начислении и уплате НДФЛ. Эти ошибки могут привести к штрафам, пене и дополнительным проверкам. Вот самые распространенные из них. Первая ошибка — неправильное определение статуса плательщика. Работодатель может ошибочно считать иностранца нерезидентом, хотя тот фактически проживает в Украине более 183 дней, и применять к нему повышенную ставку или, наоборот, не удерживать налог. Вторая ошибка — невключение налоговой социальной льготы. Работник имеет право на НСЛ, но не подал заявление, а бухгалтер не напомнил или не объяснил. Это приводит к тому, что работник получает меньшую зарплату, чем должен был, а государство недополучает заявки на льготу.

Третья ошибка — неправильное налогообложение больничных и отпускных. Некоторые бухгалтеры ошибочно считают, что больничные облагаются по сниженной ставке, но это не так — на них распространяется стандартная ставка 18% плюс военный сбор. Четвертая ошибка — непредоставление налоговой скидки без подтверждающих документов. Физическое лицо подает декларацию на налоговую скидку за обучение ребенка, но не хранит квитанции об оплате и договор с учебным заведением. Налоговая служба имеет право проверить эти документы, и при их отсутствии отказать в скидке и доначислить налог. Пятая ошибка — путаница с налогообложением доходов от продажи недвижимости. Многие люди считают, что налог уплачивается с полной суммы продажи, хотя на самом деле уменьшить облагаемый доход можно на стоимость приобретения (если есть документы) или применить коэффициент. Кроме того, если недвижимость находилась в собственности более 3 лет и это единственное место проживания, продажа вообще не облагается. Шестая ошибка — неправильное налогообложение подарков. Многие не знают, что подарок от родственника первого или второго степени родства не облагается, а подарок от неродственника стоимостью более установленной границы облагается по ставке 18%. Седьмая ошибка — несвоевременное поддание декларации. Физические лица, которые получили доходы, подлежащие декларированию, часто пропускают срок 1 мая. Это влечет за собой штраф: 170 гривен за первое нарушение, 1020 гривен за повторное в течение года.

Восьмая ошибка — неправильное заполнение реквизитов при уплате НДФЛ. При перечислении налога в бюджет важно правильно указать код бюджетной классификации и назначение платежа. Ошибка в реквизитах может привести к тому, что налог будет считаться неуплаченным, даже если деньги поступили в бюджет, но на другой счет. Девятая ошибка — игнорирование налогообложения процентов по депозитам. Многие вкладчики считают, что проценты по банковским вкладам не облагаются, но это не так. Налог удерживается банком при выплате процентов. Десятая ошибка — неправильное применение льгот для участников боевых действий и лиц с инвалидностью. Налоговое законодательство предусматривает для этих категорий повышенную налоговую социальную льготу и дополнительные вычеты, но для их получения нужны соответствующие документы, которые часто теряются или не подаются. Одиннадцатая ошибка — неправильный расчет облагаемого дохода при выплате дивидендов. Дивиденды облагаются по ставке 5% или 9%, но многие ошибочно применяют ставку 18%. Двенадцатая ошибка — отсутствие учета расходов для ФОП на общей системе. Физические лица-предприниматели часто не ведут книгу учета доходов и расходов или теряют подтверждающие документы, в результате чего уплачивают НДФЛ с полной суммы дохода, а не с прибыли. Это значительно увеличивает налоговое бремя. Тринадцатая ошибка — не удержание НДФЛ с арендной платы.

Физическое лицо, которое сдает квартиру в аренду юридическому лицу, часто считает, что налог должен уплачивать арендатор. На самом деле арендатор является налоговым агентом и обязан удержать НДФЛ и военный сбор с суммы арендной платы. Если арендатор этого не сделал, арендодатель обязан самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог. Четырнадцатая ошибка — поддание декларации без расчета налога. Некоторые налогоплательщики заполняют декларацию, указывают доходы, но не рассчитывают сумму налога к уплате, считая, что налоговая сделает это за них. Это неверно — декларация считается недействительной, а лицо — таким, что не подало отчетность. Чтобы избежать этих ошибок, рекомендуется использовать специализированное программное обеспечение, консультироваться с налоговыми специалистами или адвокатами, а также регулярно проверять обновления налогового законодательства, которое на 2026 год достаточно часто меняется, особенно в части льгот для участников боевых действий и внутренне перемещенных лиц.